一、大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制建設(shè)
有效的監(jiān)督機(jī)制不僅能夠防范審計(jì)失敗以及上市公司的欺詐行為，而且能夠?qū)?guó)家和社會(huì)公眾的損失降低到最低程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任、行政責(zé)任雖然能在一定程度上對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)責(zé)任，但畢竟為時(shí)已晚。因此，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程的控制和監(jiān)督，防范于未然，盡早發(fā)現(xiàn)并制止違法、違規(guī)行為，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的有效保障。由于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管和懲罰的權(quán)力都沒有相應(yīng)的法規(guī)條文明確保障，發(fā)生一些復(fù)雜的、跨部門的案件時(shí)，僅依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)自律性監(jiān)管，其效率與有效性必將大打折扣。因此，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)監(jiān)督職能的正常運(yùn)作，我們認(rèn)為，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
(一)必須明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位，賦予其全權(quán)自律管理的權(quán)力。目前"行業(yè)管理組織的職能還在維護(hù)會(huì)員利益與執(zhí)行政府監(jiān)管職能之間搖擺"，"各級(jí)協(xié)會(huì)的職能中，哪些是自律職能，哪些是行政職能，確實(shí)很難分清"。從組織體制上看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是隸屬于財(cái)政部的職業(yè)團(tuán)體，而實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的業(yè)務(wù)所牽涉到的問題遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財(cái)政部的管轄范圍。從發(fā)展健康有序、高效進(jìn)步的會(huì)計(jì)市場(chǎng)的要求出發(fā)，尤其是考慮到加入WTO以后外國(guó)實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量涌入，與我們一些爭(zhēng)奪國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的緊迫形勢(shì)，我們完全可以借鑒證券監(jiān)督管理委員會(huì)的組織建設(shè)歷程，由國(guó)務(wù)院牽頭，將財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商總局、中國(guó)人民銀行以及外匯管理局等有關(guān)部門聯(lián)合組建"注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理委員會(huì)"，直屬國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一提出和協(xié)調(diào)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)及業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的要求，然后由"注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理委員會(huì)"直接授權(quán)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施全權(quán)自律管理。這樣可以有效地理順各個(gè)利益群體的關(guān)系，維護(hù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本身的獨(dú)立性、權(quán)威性和效率。當(dāng)然，這并不是說協(xié)會(huì)的發(fā)展要完全離開政府。在當(dāng)前的形勢(shì)下，如果脫離政府，行業(yè)的管理職能很難到位，即使是行業(yè)維權(quán)，也是一個(gè)弱勢(shì)組織，沒有對(duì)話的力量。因此，發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一個(gè)總體要求就是，政府既要賦予其完全自治的權(quán)力，又要對(duì)其權(quán)力的實(shí)現(xiàn)給予強(qiáng)有效的保障。
(二)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)協(xié)會(huì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)。目前國(guó)外許多國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都設(shè)有專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如美國(guó)設(shè)置了會(huì)計(jì)和服務(wù)檢查委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、同業(yè)檢查委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別進(jìn)行同業(yè)檢查和業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。英國(guó)設(shè)置了調(diào)查委員會(huì)、紀(jì)律委員會(huì)、懲戒委員會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，調(diào)查處理其會(huì)員的違規(guī)行為。法國(guó)設(shè)有質(zhì)量控制委員會(huì)，主要監(jiān)督檢查從事上市公司和基金管理公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。從我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展和上市公司現(xiàn)狀來看，建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，成立檢查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)以及質(zhì)量控制委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)不僅是必要的，而且是必須的。財(cái)政部部長(zhǎng)助理、中注協(xié)秘書長(zhǎng)李勇同志在多次講話中也反復(fù)強(qiáng)調(diào)，當(dāng)前注協(xié)的工作重心之一就是加大監(jiān)管力度，完善機(jī)制建設(shè)，嚴(yán)懲弄虛作假行為。同時(shí)，我們還認(rèn)為對(duì)上市公司審計(jì)的再審查是重中之中，決不能忽視對(duì)業(yè)績(jī)較好，尤其是業(yè)績(jī)異常突出的上市公司審計(jì)的檢查。
(三)大力引進(jìn)優(yōu)秀人才，加強(qiáng)協(xié)會(huì)的培訓(xùn)教育，提高人員素質(zhì)。如上所述，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)亟需加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)，這需要大量高素質(zhì)的專業(yè)人才。而與其他國(guó)家相比，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的人才力量尤顯薄弱。目前，協(xié)會(huì)承擔(dān)著準(zhǔn)則制定、業(yè)務(wù)監(jiān)管、后續(xù)教育、會(huì)員服務(wù)、內(nèi)外部協(xié)調(diào)等各項(xiàng)工作。因此，必須大量吸收德才兼?zhèn)涞母呒?jí)專門人才，同時(shí)還可以增設(shè)一些專門委員會(huì)，聘請(qǐng)各方面的專家進(jìn)入相應(yīng)的委員會(huì)，為協(xié)會(huì)出謀劃策。
二、積極推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向有限合伙制轉(zhuǎn)變
1998年以來，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制成有限責(zé)任公司。而這兩年行業(yè)中新出現(xiàn)的一些事件，如銀廣夏等使有限責(zé)任制的弊端逐漸暴露。雖然在國(guó)外，由于各合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的訴訟案件成倍增長(zhǎng)，其付出的訴訟賠款占審計(jì)總成本的比例急劇上升，為保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的持續(xù)發(fā)展，許多國(guó)家(如美國(guó)、德國(guó)、英國(guó)等)逐漸從"無限責(zé)任合伙制"轉(zhuǎn)成"有限責(zé)任合伙制"。但我國(guó)的現(xiàn)狀決定了我們不能直接選擇有限責(zé)任制。長(zhǎng)期以來的掛靠制使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也僅處于一個(gè)較低的層次，如果再不讓它面向社會(huì)承擔(dān)無限責(zé)任，那么它的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障�？紤]到公平和效率的問題，我們認(rèn)為現(xiàn)階段，應(yīng)選擇合伙制。合伙制通過使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其行為所導(dǎo)致的事件承擔(dān)無限連帶責(zé)任的規(guī)定，增加了他們?cè)趫?zhí)業(yè)時(shí)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使每一位作為合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)于律己、注重業(yè)務(wù)監(jiān)督(包括合伙人之間的相互監(jiān)督)。當(dāng)然，也可引入有限責(zé)任合伙制。我們考慮，在有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償責(zé)任方面可以分別情況具體規(guī)定如下：若屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理工作造成的，每個(gè)合伙人都應(yīng)以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任；若屬于合伙人個(gè)人職業(yè)性違規(guī)造成的，有過錯(cuò)的合伙人要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，而無過錯(cuò)的合伙人不必承擔(dān)連帶責(zé)任，只需就其出資額承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣，既加大了對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度，也保障了無過錯(cuò)合伙人的利益。
三、提高和規(guī)范行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一方面要履行社會(huì)鑒證和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，另一方面又必須同其服務(wù)對(duì)象進(jìn)行合作，尋求一定的經(jīng)濟(jì)利益。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，由于各種復(fù)雜的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶商談審計(jì)費(fèi)用時(shí)，會(huì)考慮到遭受訴訟做出賠償?shù)目赡苄裕?jì)算審計(jì)費(fèi)用時(shí)，往往會(huì)加入這些風(fēng)險(xiǎn)成本。而在我國(guó)，雖然一些政府部門為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但較少考慮業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，實(shí)務(wù)中更多采用的還是與被審計(jì)單位資產(chǎn)總額相聯(lián)系按件收費(fèi)的方式。
與此同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了攬取客戶，不惜血本相互壓低收費(fèi)，這種直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為片面追求創(chuàng)收而迎合被審計(jì)單位的不合理要求，其審計(jì)質(zhì)量可想而知。因此，我們必須借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分考慮業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計(jì)人員構(gòu)成及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，科學(xué)制定合理規(guī)范的行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的空間，促使其從提高服務(wù)質(zhì)量等方面來增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而真正做到公平、公正，按質(zhì)收費(fèi)。
四、在不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入并建立個(gè)人職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，使其具備風(fēng)險(xiǎn)抗衡的能力
當(dāng)前之所以出現(xiàn)如此眾多的造假案件，根本原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)利潤(rùn)的過度追求。這也反映了思想道德建設(shè)落后，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入偏低等問題。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入水平與國(guó)際相比較，整體來說還是偏低的。即使是幾家規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入與“五大”也根本無法相比。可以想象，月收入僅幾千元的注冊(cè)會(huì)計(jì)師何以保證完成必要的審計(jì)程序，保證必要的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，又有什么力量去賠償執(zhí)業(yè)失敗所造成的數(shù)百萬甚至上千萬的損失?因此，為了讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)對(duì)其行為負(fù)責(zé)，在不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入標(biāo)準(zhǔn)，使個(gè)人財(cái)產(chǎn)能夠在一定程度上與他應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任相匹配，在執(zhí)業(yè)時(shí)，自發(fā)地去遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范。同時(shí)強(qiáng)制性提取足夠比例的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)基金，并可效法西方國(guó)家的作法投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)。
但是，我們也注意到，高薪并非一定能夠養(yǎng)廉，的確存在著一部分腰包已經(jīng)鼓起來的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于對(duì)金錢的貪婪，仍然無視職業(yè)道德和做人的原則，向公眾提供不合格的審計(jì)信息。這就要求我們狠抓注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的思想教育工作，加緊步伐完善職業(yè)道德準(zhǔn)則建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)我們應(yīng)該大力推廣并且深入到每個(gè)具備條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建立黨委會(huì)或黨支部，充分發(fā)揮政治核心作用和保證監(jiān)督作用，抓好思想教育工作，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想道德素質(zhì)，抵制住來自外界的種種誘惑，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高效、有序運(yùn)行作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
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